Erfolgskonten weisen als Aufwandskonto den Zugang von Aufwendungen oder als Ertragskonto den Zugang von Erträgen aus. Erfolgskonten erscheinen nicht direkt in der Bilanz (wenn sie diese aber auch beeinflussen mögen), sondern sind Positionen der Gewinn- und Verlustrechnung.

Eine Mischung aus diesen beiden Kontenarten stellen die Gemischten Konten dar.

Solche Konten können z.B. Konten für Maschinen sein.

Ein Konto Maschinen würde als reines Bestandskonto neben einem Anfangsbestand nur Zugänge und Abgänge von Maschinen erfassen.
Tatsächlich verursachen Maschinen laufende Kosten durch Abschreibungen, da Maschinen einen gewissen Wertverlust haben.

Die Abschreibungen sind Kosten (Aufwand), welche entsprechend zu buchen sind:

Abschreibungen an Maschinen [Abschreibungsbetrag]

Gemischte Warenkonten

Ein weiteres, häufiges Beispiel sind die Konten für Handelsware. Für Handelsware werden zwei Konten, ein Wareneinkaufskonto (WEK) sowie ein Warenverkaufskonto (WVK), geführt.
Aus den Konten für die Handelsware geht im Resultat ein Erfolg hervor.

Da diese beiden Konten im Grunde Konten der Aktiva darstellen, werden Zugänge im Soll, Abgänge im Haben gebucht.
Das Wareneinkaufskonto verzeichnet hierbei jedoch i.d.R. keine Buchungen im Haben, abgesehen vom Saldo. Ausnahmen sind Rückstellungen oder Preisnachlässe von Lieferanten oder Korrekturen. Entsprechend verhält es sich beim Warenverkaufskonto auf der Soll-Seite.

Auf der Haben-Seite des Wareneinkaufskontos wird jedoch noch der durch Inventur ermittelte Endbestand verzeichnet.

Für den Kontenabschluss der Wareneinkaufs-/Warenverkaufskonten bzw. die Ermittlung des Erfolges mit diesen Konten, gibt es zwei Verfahren: Das Bruttoverfahren und das Nettoverfahren.

Der Kontenabschluss wird nach einer Inventur durchgeführt. Denn erst dann wird bekannt, wie viele Waren noch im Bestand sind (und im Umkehrschluss, wie viele Waren verbraucht wurden und den Verkaufserlösen gegenübergestellt werden können).

Da der Endbestand nicht in die GuV bzw. auf das Eigenkapitalkonto aufgeschlagen wird, muss dieser Endbestand einem Bestandskonto entsprechend direkt in das Schlussbilanzkonto gebucht werden!

Schlussbilanzkonto an Wareneinkaufskonto [Endbestand lt. Inventur]

Bruttoverfahren

Beim Bruttoverfahren werden die Konten wie gewöhnliche Erfolgskonten über das GuV-Konto abgeschlossen.

Der Erfolg geht demnach erst aus dem Ergebnis der GuV hervor.

Nettoverfahren

Beim Nettoverfahren werden die beiden Warenhandelskonten nicht ohne Zwischenschritt über das GuV-Konto abgeschlossen.
Es wird vorerst der Rohgewinn ermittelt, indem das Wareneinkaufskonto über das Warenverkaufskonto abgeschlossen wird. Der Soll-Saldo des Wareneinkaufskontos wird auch Wareneinsatz genannt.
So werden schon vor der GuV die Einkaufskosten mit den Verkaufserlösen verglichen. Es handelt sich jedoch wie erwähnt nur um den Rohgewinn, da noch keine weiteren Kosten (Verwaltung, Personal, Vertrieb etc.) berücksichtigt werden, dies geschieht erst ab der GuV.

Der Rohgewinn wird dann auf die Haben-Seite des GuV-Kontos gebucht.

Sollte der ungünstige Fall eintreten, dass der Wareneinsatz größer ist, als der Wert der Verkäufe, so gelangt der Verlust als Aufwand auf die Soll-Seite der GuV.

Das Nettoverfahren als Alternative zum Bruttoverfahren für kleine bis mittelgroße Kapitalgesellschaften:

Da das Bruttoverfahren alle Verkaufserlöse und dafür notwendige Aufwendungen unsaldiert auflistet, kann dies besonders bei kleineren Kapitalgesellschaften mit einheitlicherem Sortiment dazu führen, dass die Konkurrenz eine Einsicht in die Struktur des Wertschöpfungsprozesses erhält.

Aus diesem Grund gibt § 276 HGB kleinen und mittelgroßen Kapitalgesellschaften die Gelegenheit, durch Wahl des Nettoverfahrens, in der GuV-Rechnung den Wareneinsatz und daraus resultierende Erlöse saldiert als Rohergebnis auszuweisen. So bleiben Ertrags- und Aufwandspositionen intern, für die Konkurrenz unsichtbar.

§ 276 HGB:
Größenabhängige Erleichterungen

Kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften (§ 267 Abs. 1, 2) dürfen die Posten § 275 Abs. 2 Nr. 1 bis 5 oder Abs. 3 Nr. 1 bis 3 und 6 zu einem Posten unter der Bezeichnung “Rohergebnis” zusammenfassen. Kleine Kapitalgesellschaften brauchen außerdem die in § 277 Abs. 4 Satz 2 und 3 verlangten Erläuterungen zu den Posten “außerordentliche Erträge” und “außerordentliche Aufwendungen” nicht zu machen.

Im Gegensatz zu Bestandskonten bilden Erfolgskonten keinen Bestand ab, dementsprechend haben sie auch keinen Anfangsbestand und bleiben vom Eröffnungs-/Schlussbilanzkonto unberührt.

Abgeschlossen werden die Erfolgskonten nicht direkt über das Eigenkapitalkonto, sondern durch das vorgeschaltete GuV-Konto.

Da sich der Erfolg in negative und positive Auswirkung unterteilt, werden auch Erfolgskonten in Aufwandskonten (negativer Erfolg) und Ertragskonten (positiver Erfolg) unterschieden.

Die Erfolgskonten sind Unterkonten des Eigenkapitalkontos. Sie repräsentieren dementsprechend einen Ausschnitt aus dem Eigenkapital(konto). Daher sind Zugänge zu den Aufwendungen auf der Soll-Seite, Zugänge zu den Erträgen auf der Haben-Seite zu buchen.

Abgänge von einem Erfolgskonto gibt es i.d.R. nicht. Ausnahmen sind Umbuchungen oder Korrekturen.

Abgeschlossen werden die Erfolgskonten über das GuV-Konto. Die Buchungssätze als Sammelbuchungssatz lauten:

Ertragskonten an GuV [Summe aller Haben-Salden]
GuV an Aufwandskonen [Summe aller Soll-Salden]

Nach dem alle Erfolgskonten abgeschlossen wurden und in der GuV erscheinen, wird auch das GuV-Konto abgeschlossen. Nach Abschluss des GuV-Kontos ist ein Gewinn (Haben-Saldo) oder ein Verlust (Soll-Saldo) zu verzeichnen. Der Gewinn bzw. Verlust wird dann zum Eigenkapital-Konto gebucht.

Ein Gewinn (Kapitalmehrung) landet so wieder auf der Haben-Seite des Eigenkapitals, ein Verlust (Kapitalminderung) auf der Soll-Seite.

Hinweis: Ganz ähnlich wird auch mit Privatkonten der Unternehmer verfahren. Privatkonten sind Gegenkonten für das Eigenkapitalkonto und werden (anders als die Erfolgskonten) nicht über die GuV abgeschlossen, da Einlagen/Entnahmen des Unternehmers nicht in die Gewinn-/Verlustrechnung einfließen dürfen.
Privatkonten werden direkt abgeschlossen und zum Eigenkapitalkonto gebucht.

Während die GuV ein Instrument nach dem Handelsgesetzbuch (HGB) ist, hat der Betriebsvermögensvergleich das Einkommenssteuergesetz (EStG) zur Grundlage.

Hintergrund ist das Einkommen (Unternehmenserfolg), welches nach dem EStG zu besteuern ist. Der Betriebsvermögensvergleich ist eine steuerlich vorgeschriebene Maßnahme nach diesem Gesetzbuch.
Der Betriebsvermögensvergleich als obligatorische Maßnahme begründet sich mit §4(1) EStG.

Der Betriebsvermögensvergleich ist generell einfacher aufzustellen, als eine Gewinn-/Verlustrechnung nach dem HGB.

§4 (1) EStG:
(1) Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres, vermehrt um den Wert der Entnahmen und vermindert um den Wert der Einlagen. [...]

Daraus ergibt sich also:

Betriebsvermögen am 31.12. eines Jahres
– Betriebsvermögen am 31.12. des Vorjahres

(= Betriebsvermögenszunahme oder -abnahme)

+ Entnahmen
– Einlagen

= Gewinn bzw. Verlust

Im Vorfeld müssen allerdings das Betriebsvermögen, die Einlagen und Entnahmen ermittelt worden sein.

Das Betriebsvermögen eines Geschäftsjahres ist der Unterschiedsbetrag zwischen positivem Betriebsvermögen der Steuerbilanz und negativem Betriebsvermögen der Steuerbilanz, also die Differenz aus den Schulden (unter der Passiva) und der gesamten Aktiva. Das Betriebsvermögen entspricht i.d.R. auch dem Eigenkapital der Handelsbilanz.

Das Betriebsvermögen wird um die Entnahmen und Einlagen bereinigt.

Entnahmen sind alle Gelder/Wirtschaftsgüter, die der Unternehmer in sein privates Umfeld (Privatsphäre) überführt hat.
Einlagen sind alle Gelder/Wirtschaftsgüter, die der Unternehmer aus seinem Privatbereich in das Betriebsvermögen investiert hat.

Die Entnahmen und Einlagen umfassen nur Gelder/Wirtschaftsgüter, welche nicht durch regulären Geschäftsbetrieb fließen. Sie haben daher auch keine direkte Auswirkung.
Vereinfacht ausgedrückt: Entnimmt der Unternehmer Vermögen aus dem Betrieb in sein Privatfeld oder umgekehrt, so verändert er damit nicht (direkt) die Größe des Geschäftsvermögens und so auch nicht die des Unternehmenserfolges.

Alle Geschäftsvorfälle über ein einziges Konto ab zu wickeln wäre weder übersichtlich für den/die Unternehmer, noch im Sinne der Gesetzgebung für buchführungspflichtige Unternehmer.

Daher werden mehrere Geschäftskonten gepflegt, welche an einen Geschäftsvorfallzweck gebunden sind.
So gibt es beispielsweise ein Konto für Geschäftswagen, Waren oder auch Verbindlichkeiten.
Je nach Größe des Unternehmens und der Menge an Geschäftsvorfällen können die Konten weiter abstrahiert werden. Waren können beispielsweise nach Art sortiert und eigene Konten erhalten. Auch Verbindlichkeiten können nach Gläubiger oder Laufzeit eigene Konten bekommen (“kurzfristige Verbindlichkeiten”, “langfristige Verbindlichkeiten” oder “Verbindlichkeiten aus Steuer”, “Verbindlichkeiten an Kreditinstitut”, “Verbindlichkeiten aus Lieferungen/Leistungen” u.a.).

Konten, die Positionen der Bilanz repräsentieren, werden Bestandskonten genannt. Neben den Bestandskonten, gibt es noch weitere Kontenart.
Nachfolgend wird nur auf Bestandskonten eingegangen.

Die zu erstellende Bilanz ist als eigenes Instrument der Buchführung, welches i.d.R. am Jahresende (Geschäftsjahresabschluss) aufgestellt wird, von den einzelnen Konten entkoppelt. Eine Bilanz ist kein Konto! Auch wenn die Erscheinung der eines Kontos ähnelt.

Der Vermittler zwischen Bilanz und den einzelnen Konten ist das Eröffnungsbilanzkonto (EBK) und das Schlussbilanzkonto (SBK). Das Eröffnungsbilanzkonto ist wie auch das Schlussbilanzkonto ein Hilfskonto, welches die Darstellung der Bilanz in einem Konto angesehen werden kann.

Beispiel: Jahresabschluss 2008, Kontenneueröffnung 2009

Vorliegend eine Jahresabschlussbilanz aus dem Jahr 2008. Das Jahr 2009 ist angebrochen.

Bestände aus dem Vorjahr werden in das Eröffnungsbilanzkonto übernommen.

Die Positionen des Eröffnungsbilanzkontos werden dann in die jeweiligen Konten übernommen.

Aktivkonten an EBK 11100
EBK an Passivkonten 11100

bzw. als Einzelbuchungssätze:

[a] Waren an EBK 5550
[b] Forderungen an EBK 1600
[c] Bank an EBK 2800
[d] Kasse an EBK 1150

[e] EBK an Eigenkapital 10600
[f] EBK an Darlehen 500

Konten:

Die Übernahme der Positionen aus dem EBK in die jeweiligen Aktiv-/Passivkonten sind als Anfangsbestände zu sehen. Daher werden diese Positionen in den Konten mit dem Kürzel “AB” für “Anfangsbestand” markiert.

Im Laufe des Geschäftsjahres 2009 geschehen nun Geschäftsvorfälle, die auf die Konten einwirken.

[a] Eine Warenbestellung im Wert von 1500 Euro wird mittels Banküberweisung bezahlt

Bank an Waren 1500

[b] Ein Darlehen wird i.H.v. 500 Euro getilgt, zu Lasten des Bankkontos

Darlehen an Bank 500

[c] Der Unternehmer überführt 1000 Euro, davon jeweils die Hälfte aus dem Bargeldbestand und dem Bankkonto, an sein Privatvermögen

Eigenkapital 1000 Euro an Kasse 500
_____________________Bank 500

[d] Eine weitere Warenbestellung im Wert von 800 Euro wird mit Banküberweisung bezahlt, die Ware darauf hin geliefert

Bank an Waren 800

[e] Ein Kunde macht von der versprochenen Umtauschgarantie bei Nichtgefallen einer gekauften Ware Gebrauch, der Unternehmer nimmt die Ware an und erstattet den Kaufpreis von 200 Euro bar

Waren an Kasse 200

Konten:

Das Geschäftsjahr 2009 ist nun vergangen, Geschäftsfälle in 2009 sind nun auszuschließen; Die Konten werden daher abgeschlossen. Der Abschlusserfolgt bei Aktivkonten mit einem Soll-Saldo (Kürzel: “SS“), bei Passivkonten mit einem Haben-Saldo (“HS“).

Konten:

Die Salden der für das Geschäftsjahr 2009 geschlossenen Konten sind nun in das Schlussbilanzkonto zu überführen.

SBK an Aktivkonten 9600
Passivkonten an SBK 9600

bzw. als Einzelbuchungssätze:

SBK an Waren 3450
SBK an Forderungen 1600
SBK an Bank 4100
SBK an Kasse 450

Eigenkapital an SBK 9600
Darlehem an SBK 0 (darf entfallen)

Die Positionen aus dem Schlussbilanzkonto können dann wieder in die Jahresabschlussbilanz für das Jahr 2009 übernommen werden. Der Unterschied zwischen dem Schlussbilanzkonto und der Bilanz geht hier sicherlich nicht deutlich hervor. Faktisch unterscheidet sich ein Konto (und so auch das Eröffnungs-/Schlussbilanzkonto) von der Bilanz. Ein Konto verzeichnet Zu- und Abflüsse von Geldbeträgen, es dokumentiert die Geldtransferierung. Die Bilanz ist ein Verzeichnis des Vermögens zum Zeitpunkt des Geschäftsjahresabschluss.

Die Bilanzpositionen aus der Bilanz 2009 sind die neuen Positionen für die Anfangsbestände der Bestandskonten des Jahres 2010 und somit auch die Positionen für das Eröffnungsbilanzkonto 2010. Auf diese Weise gelangen die Bilanzpositionen wieder in den Kontenbestand für das folgende Geschäftsjahr.

Die Pflicht für den Unternehmer, sofern er Kaufmann i.S.d. HGB ist, regelt das HGB unter §242:

§ 242 HGB:
Pflicht zur Aufstellung

(1) Der Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes und für den Schluß eines jeden Geschäftsjahrs einen das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden Abschluß (Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen. Auf die Eröffnungsbilanz sind die für den Jahresabschluß geltenden Vorschriften entsprechend anzuwenden, soweit sie sich auf die Bilanz beziehen.

(2) [...Gewinn-/Verlustrechnung...]

(3) Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung bilden den Jahresabschluß.

Was ist eine Bilanz?

Eine Bilanz ist eine IST-Analyse, zu einem Stichtag (Momentbetrachtung). Die Bilanz bezieht sich auf diesen Stichtag, dieser ist in der Regel der letzte Tag des ablaufenden Geschäftjahres im Jahresabschluss. Die Bilanz ist eine Darstellung in Konto-Form, eine Gegenüberstellung von Vermögen (Aktiva – Mittelverwendung, auch: Aktivseite) und Kapital (Passiva – Mittelherkunft, auch: Passivseite).

Beispiel einer Bilanz

Klaus Meyer, ein Student des Wirtschaftsingenieurwesens, hat zum 31.12.2007 seine eigene, private Bilanz erstellt. Er hat ein Auto, welches gerade noch den nötigsten Studentenansprüchen gerecht wird, natürlich noch einen Computer und Hifi-Anlagen, wie es sich für einen jungen Menschen gehört. Klaus hat nicht viel Sachvermögen und noch weniger Geldvermögen, immerhin hat Klaus auch Forderungen gegen einen Kumpel i.H.v. 450 Euro, aber das hat Zeit, ist ja nun mal ein Kumpel.
Leider steht Klaus noch ziemlich “in der Kreide”. Für das Auto hatte er einen Bankkredit aufgenommen, außerdem hat Klaus falsch geparkt und wurde dabei leider erwischt, so dass er noch in das Jahr 2008 Strafzettelschulden i.H.v. 30 Euro mitbringt, welche das Ordnungsamt von ihm fordert. Außerdem sind noch GEZ-Gebühren, immerhin 80 Euro, fällig, eine mögliche GEZ-Befreiung wollte Klaus schon lange abklären, nun hat er es wieder auf das neue Jahr verschieben müssen.
Ansonsten wären da noch die zinslosen Schulden bei den Großeltern, ach ja und die bei seiner Freundin, welche ihm bei der letzten Tankstelle ausgeholfen hat, die Spritpreise sind ja “nicht ohne”.

Seine kleine Bilanz zeigt sein Vermögen und seine Schulden, Beträge in Euro €:

(Vbk. = Verbindlichkeit)

Alle Bilanzpositionen lassen sich der Umwelt entnehmen. Gegenstände über einen Beleg, Bankguthaben über einen Kontoauszug und Barvermögen durch Nachzählen. Schulden werden meist mit einem Schuldschein bzw. Kreditvertrag belegt, bei familiären/freundschaftlichen Verbindlichkeiten oder Forderungen gibt es zwar nicht unbedingt ein Schriftstück, die Absprache reicht für die private Bilanz von Klaus aber aus.

Nur das Eigenkapital ist nicht so einfach zu entnehmen, denn dann Eigenkapital stellt das Gesamtkapital (Summe der Bilanz), bereinigt um das Fremdkapital (Schulden bzw. Verbindlichkeiten).

Eigenkapital = Gesamtkapital – Fremdkapital

Buchungssätze

Buchungssätze sind die Dokumentation von Geschäftsvorfällen. Buchungssätze verändern die Bilanzpositionen und sprechen mindestens zwei Konten an.

Ein Geschäftsvorfall könnte z.B. so aussehen:

Kasse: + 100
Bank: – 100

Hier wurden dem Bankguthaben 100 Euro entnommen und ins Bargeldvermögen übernommen (z.B. an einem Geldautomaten).

Der entsprechende Buchungssatz ist immer nach dem Schema “Soll [Betrag] an Haben [Betrag]” gestaltet, also beispielsweise:

Kasse 100 an Bank 100

Ein einfacher Buchungssatz kann auch nach dem Schema “Soll an Haben [Betrag]“, mit nur einer Betragsaufführung, gebildet werden, bezogen auf das Beispiel:

Kasse an Bank 100

Wie kommt es zu der Konstellation Kasse an Bank?

“Die Kasse bekommt doch 100 Euro, die Bank verliert 100 Euro” ist eine gängige Argumentation, welche das Missverständnis untermauern soll.

Um den Aufbau der Buchungssätze zu verstehen, ist etwas Kenntnis über das Instrument Konto notwendig.
Ähnlich einer Bilanz, ist ein Konto eine Aufteilung der zwei Seiten Soll und Haben.

Soll (Linke Seite) – zeigt die von Dritten (der Bank) gestellten Forderungen bzw. die eigenen Verpflichtungen (Schulden)

Haben (Rechte Seite) - zeigt die eingezahlten Geldbeträge, das Guthaben, bzw. die eigenen Forderungen an Dritten (die Bank)

Der Grundsatz, mit welchem ein Buchungssatz leicht zu bilden ist, lautet:

Wachsen Bilanzpositionen der Aktiva, so gehören diese in den Soll-Bereich
Wachsen Bilanzpositionen der Passiva, so gehören diese dem Haben-Bereich an

Diese Regel ist umkehrbar, so dass sich eine verringerte Bilanzposition der Aktiva im Haben-Bereich wiederfindet.

Zurück zum Beispiel mit der Barauszahlung vom Bankkonto:

Der Kassenbestand (Aktiva) vergrößert sich -> Soll
Das Bankkonto (Aktiva) verringert sich -> Haben

Soll an Haben [Betrag]
Kasse an Bank 100

Bilanzveränderung durch Buchungssätze

Buchungssätze können nach der Einwirkung auf die Bilanz differenziert werden.
Dabei werden die Buchungssätze in vier Varianten unterschieden:

1. Aktiv-Tausch:

Klaus kauft bei einem Discounter weitere Nahrungsmittel im Wert von 50 Euro ein:

Nahrungsmittel +50
Bargeld -50

Nahrungsmittel 50 an Bargeld 50

Beim Aktiv-Tausch werden Werte von Bilanzpositionen (nur) auf der Aktivseite verändert bzw. vertauscht.

2. Passiv-Tausch:

Die Freundin von Klaus benötigt dringend ihr Geld, Klaus kann dies jedoch nicht zurückzahlen, so dass wieder die Großeltern einspringen müssen.

Vbk. Freundin – 20
Vbk. Oma/Opa + 20

Vbk. Freundin 20 an Vbk. Oma/Opa 20

Die Bilanzposition Vbk. Freundin fällt somit nach diesem Buchungssatz weg.

Beim Passiv-Tausch werden Werte der Bilanzpositionen (nur) auf der Passivseite verändert bzw. vertauscht.

3. Aktiv-Passiv-Minderung:

Das Ordnungsamt fordert Klaus auf, die Forderungen von 30 Euro umgehend zu begleichen und droht mit Mahnverfahren. Klaus überweist dem Ordnungsamt die 30 Euro.

Vbk. Ordnungsamt – 30
Bank – 30

Vbk. Ordnungsamt 30 an Bank 30

Die Bilanzposition Vbk. Ordnungsamt fällt somit nach diesem Buchungssatz weg.

Bei der Aktiv-Passiv-Minderung wird eine Bilanzposition auf der Aktiv- sowie eine auf der Passivseite gemindert.

4. Aktiv-Passiv-Mehrung:

Oma geht mit Klaus einkaufen und da Klaus weder Bargeld noch EC-Karte oder ein anderes Zahlungsmittel dabei hat, kauft Oma für ihn einen Lautsprecher im Wert von 100 Euro für seine Hifi-Anlage.

Hifi +100
Vbk. Oma/Opa +100

Hifi 100 an Vbk. Oma/Opa 100

Bei der Aktiv-Passiv-Mehrung wird eine Bilanzposition auf der Aktiv- sowie eine auf der Passivseite erhöht.

Zusammengesetze Buchungssätze

Grundsätzlich werden bei einfachen Buchungssätzen zwei Konten angesprochen. Alle Geschäftsvorfälle lassen sich mit einfach Buchungssätzen formulieren.

Zusammengesetzte Buchungssätze, sind Buchungssätze, welche mehr als zwei Konten ansprechen.

Beispiel:

Es wird ein Studentenauto im Wert von 5000 Euro gekauft; 2000 Euro werden sofort bar (an-)gezahlt, die restlichen 3000 Euro verbleiben vorerst als Zahlungsziel.

Studentenauto 5000 an Bargeld 2000
__________________________Verbindlichkeiten 3000

Anderes Beispiel:

Der Student hat Forderungen i.H.v. 2000 Euro gegenüber einem Freund. Sein Freund muss diese Schulden nun unbedingt begleichen, dieser hat jedoch nicht so viel Geld auf dem Konto, lediglich 500 Euro kann er aufbringen. Der Freund kann/möchte auch keine weiteren Schulden bei Dritten aufnehmen. Daher begleicht er seine Schuld, indem er unserem Studenten 500 Euro überweist und ihm zusätzlich seinen Computer (1500 Euro) schenkt.

___________________Bank 500 _____an Forderungen 2000
Computer 1500

Erfolgswirkung von Buchungssätzen/Geschäftsvorfällen

Ein Buchungssatz kann eine Wirkung auf den Erfolg haben. Ein Erfolg kann sowohl ein möglicher Gewinn (positiver Erfolg) als auch ein möglicher Verlust (negativer Erfolg) sein.

Ein positiver Erfolg entsteht durch die Erhöhung des Eigenkapitals, ein negativer Erfolg die Minderung des Eigenkapitals.

Grundsatz: Verändert sich durch einen Geschäftsvorfall das Eigenkapital, bringt der Geschäftsvorfall eine Erfolgswirkung mit sich.

Wirkungen beispielhafter Geschäftsvorfälle:

1. Klaus kauft von seinem Bargeld eine DVD:

Das Bargeld wird vermindert, sonstige Ausstattung wird erhöht

Hier verändert sich das Vermögen nicht, es wird nur Sach- und Geldvermögen vertauscht. Keine Wirkung auf den Erfolg bzw. keine Erfolgswirkung.

2. Klaus bekommt von seinem Opa Geld geschenkt:

Bargeld wird erhöht, das Eigenkapital ebenso

Das Gesamtkapital hat sich geändert, es wurde erhöht, dieser Geschäftsvorfall hat daher eine positive Erfolgswirkung.

3. Klaus nimmt einen Kredit bei seiner Mutter auf um den Kredit bei der Oma zurückzuzahlen:

Die Verbindlichkeiten der Oma werden auf 0 reduziert, aber die bei der Mutter entsprechend erhöht.

Betroffen ist nur das Fremdkapital, welches sich jedoch nicht in seiner Höhe verändert hat, lediglich wurden Werte der Bilanzpositionen verändert, daher keine Erfolgswirkung.

4. Klaus zahlt den Kredit bei seiner Bank zurück:

Das Bankguthaben verringert sich, die Verbindlichkeiten bei der Bank (Bankkredit) aber auch

Dabei wird nicht nur das Bankguthaben verringert, sondern auch die Schulden. Das Eigenkapital bleibt unberührt. Keine Erfolgswirkung.

5. Klaus verbrennt als Reaktion auf Lernstress und Frust seine Bücher:

Der Wert der Bücher verringert sich, das Eigenkapital damit auch

Das Eigenkapital hat sich durch den Sachvermögensverlust verringert, dadurch entsteht eine negative Erfolgswirkung.

6. Die Mutter von Klaus erlässt Klaus Schulden:

Die Verbindlichkeiten bei der Mutter verringern sich, dadurch erhöht sich das Eigenkapital

Da sich das Eigenkapital erhöht und sich das Fremdkapital verringert, liegt hier eine positive Erfolgswirkung vor.

Belege

Belege sind zwar für die kleine private Bilanz von Klaus nicht so wichtig, bei einer ordnungsgemäßen Bilanz nach den gesetzlichen Vorschriften jedoch aber von äußerster Relevanz.
Belege sind die Grundlage für Buchungssätze und die Bilanz, ja für das gesamte externe Rechnungswesen.

Unterschieden werden Belege für gewöhnlich nach dem Aussteller:

Eigenbelege:
Eigenausgestellte Belege des Kaufmanns, z.B. Lohn-/Gehaltsabrechnungen, Rechnungen an Kunden, Verkaufverträge an Dritten usw. Eigenbelege sind meistens Einnahmen (nicht aber beispielsweise ausgestellte Gutschriften).

Fremdbelege:
Von Dritten (bzw. von Außenstehenden) ausgestellte Belege, wie Kontoauszüge, Rechnungen von Lieferern, Energiekostenrechnungen usw. Fremdbelege sind meistens Aufwände (nicht aber beispielsweise ausgestellte Gutschriften).

(3) Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung bilden den Jahresabschluß.

Eine Zahlung meint eine Geldbewegung bzw. Zu-/Abfuhr von Geldeinheiten. Die Auszahlung ist eine Zahlung, welche die Zahlungsmittelbestände reduziert und ist somit ein Ausdruck für den Zahlungsmittelabfluss.

Die Einzahlung ist der Zahlungsmittelzufluss und hat eine vergrößernde Wirkung auf die Zahlungsmittelbestände.

Ein- und Auszahlungen verändern immer die Liquidität.

Ausgabe und Einnahme

Eine Ausgabe ist eine Minderung eines Geldvermögens. Einnahmen sind die Erhöhung eines Geldvermögens.

Einnahmen und Ausgaben machen den/die Betroffenen nicht unbedingt “ärmer”, denn Einnahmen und Ausgaben sind ggf. mit einem Tauschgeschäft und somit mit einem Gegenwert verbunden. Allerdings ist dem nicht immer so, außerdem können Einnahmen höher als Ausgaben sein und umgekehrt, so dass sich das Geldvermögen in die positive oder negative Richtung verändert (Aufwendungen und Erträge).

Einnahmen bzw. Ausgaben können Einzahlungen bzw. Auszahlungen sein, wenn die Liquidität verändert wird (bei Bezahlung). Werden hingegen nur Forderungen oder Verbindlichkeiten erhöht/verringert, handelt es sich um eine Einnahme/Ausgabe, nicht aber um eine Ein-/Auszahlung.

Aufwand und Ertrag

Aufwendungen sind Minderungen des Vermögens. Erträge die Erhöhung des Vermögens.  Unter Vermögen fällt hierbei nicht nur Geldvermögen, sondern auch Sachvermögen.

Erträge bzw. Aufwendungen sind Kennzahlen des Erfolges. Anders als bei Ausgaben und Einnahmen, verändern Aufwendungen und Erträge den Besitzstand immer.
Ein Ertrag entsteht, wenn eine Einnahme größer ist, als eine gegenüberstehende Ausgabe oder gar keine gegenüberstehende Ausgabe existiert. Ein Aufwand entsteht im umgekehrten Fall. Es handelt sich also um Differenzen aus Ausgaben und Einnahmen.

Materialverbrauch und Abschreibungen sind beispielsweise Aufwendungen, Zinserträge und Mieteinnahmen Erträge.
Grundsätzlich werden alle Aufwendungen und Erträge in die GuV gebucht.

Hinweis: Abzugrenzen sind die Begriffe Kosten und Erlöse, welche eher Begriffe aus dem Controlling bzw. internen Rechnungswesen sind und sich auf den Betriebszweck beschränken.

Herstellungskosten sind im produzierenden Gewerbe bzw. im Handel mit dem produzierenden Gewerbe interessant. Sie sind ein Bewertungsmaßstab für Fertigungserzeugnisse aus Sicht des Erzeugers.
Herstellungskosten setzen sich, soweit die Herstellung sich nicht nur aus reiner Eigenleistung zusammensetzt, u.a. aus Anschaffungskosten zusammen.

§255 (2) S.1 HGB:
Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.

Herstellungskosten umfassen demnach Aufwände, welche im Zusammenhang mit der Herstellung/Verbesserung eines Gegenstandes entstehen. Das Handelsgesetzbuch wird recht konkret, welche Kosten die Herstellungskosten umfassen sollen.

§255 (2) S. 2 und 3 HGB:
Dazu gehören die Materialkosten, die Fertigungskosten und die Sonderkosten der Fertigung. Bei der Berechnung der Herstellungskosten dürfen auch angemessene Teile der notwendigen Materialgemeinkosten, der notwendigen Fertigungsgemeinkosten und des Wertverzehrs des Anlagevermögens, soweit er durch die Fertigung veranlasst ist, eingerechnet werden.

Herstellungskosten-Zusammenstellung:
Die Gestaltung der Herstellungskosten ist nicht nur in der Handelsgesetzgebung, sondern auch steuerrechtlich relevant. Außerdem lässt sowohl das Handelsrecht, als auch das Steuerrecht einen gewissen Spielraum (freiwillige Berücksichtigung bestimmter Kosten) übrig.

§255 (2) S. 4 HGB:
Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für betriebliche Altersversorgung brauchen nicht eingerechnet zu werden.

Einige Kosten brauchen nicht, dürfen aber angerechnet werden.

Kalkulation:

[1. Abschnitt: Pflicht nach Handelsrecht u. Steuerrecht]
Materialeinzelkosten
+ Fertigungseinzelkosten
+ Sondereinzelkosten
——————————————————————–
= Gesamteinzelkosten und Wertuntergrenze nach dem Handelsrecht (minimale Herstellungskosten nach dem Handelsrecht)

[2. Abschnitt: Pflicht nach Steuerrecht, optional nach Handelsrecht]
+ notwendige Materialgemeinkosten
+ notwendige Fertigungsgemeinkosten
+ notwendige Abschreibungen
——————————————————————–
= Gesamtproduktionskosten und Wertuntergrenze nach dem Steuerrecht (minimale Herstellungskosten nach dem Steuerrecht)

[3. Abschnitt: Optional nach Handelsrecht u. Steuerrecht]
+ Kosten für die allgemeine Verwaltung
+ Aufwände für soziale Einrichtungen des Betriebs
+ Aufwände für freiwillige soziale Leistungen
+ Aufwände für betriebliche Altersversorgung
+ Fremdkapitalzinsen zur Herstellungsfinanzierung
——————————————————————–
= Herstellungskosten und Wertobergrenze nach dem Handelsrecht und Steuerrecht.

Die Gesamteinzelkosten sind zwingend in den Herstellungskosten nach dem Handelsrecht und nach dem Steuerrecht vorhanden, alle weiteren Kosten sind im Sinne des Handelsrechts optionale Komponenten.

Die Gesamtproduktionskosten (Gesamteinzelkosten + Gesamtgemeinkosten) sind Pflichtbestandteil der Herstellungskosten nach dem Steuerrecht, alle weiteren Kosten sind auch im Sinne des Steuerrechts optional.

Die Herstellungskosten können im Handelsrecht also kleiner gehalten werden, als nach dem Steuerrecht, da die Gemeinkosten im handelsrechtlichen Sinne nicht zwingend zu den Herstellungskosten zählen.

Hier und nachfolgenden Artikeln wird auf das Steuerrecht nicht weiter eingegangen, es wird sich auf das Handelsrecht beschränkt.

Welche Kosten dürfen nicht für die Herstellungskosten berücksichtigt werden?

Eine Umsatzsteuer auf Leistungen für den Herstellungsprozess wirken sich nicht auf die Herstellungskosten aus, wenn sie durch einen Vorsteuerabzug abziehbar sind.

§255 (2) S. 4,5 und 6 HGB:
Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für betriebliche Altersversorgung brauchen nicht eingerechnet zu werden. Aufwendungen im Sinne der Sätze 3 und 4 dürfen nur insoweit berücksichtigt werden, als sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen. Vertriebskosten dürfen nicht in die Herstellungskosten einbezogen werden.

Die Kosten, die optional nach dem Handels- und Steuerrecht in die Herstellungskosten einbezogen werden können [3. Abschnitt], sind allgemeine Kosten, welche nur optional berücksichtigt werden dürfen, wenn sie im zeitlichen Zusammenhang mit dem Herstellungsprozess stehen.

Außerdem dürfen Vertriebs-/Marketing-Kosten nicht in die Herstellungskosten eingegliedert werden.

§255 (3) HGB:
Zinsen für Fremdkapital gehören nicht zu den Herstellungskosten. Zinsen für Fremdkapital, das zur Finanzierung der Herstellung eines Vermögensgegenstands verwendet wird, dürfen angesetzt werden, soweit sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen; in diesem Falle gelten sie als Herstellungskosten des Vermögensgegenstands.

Zinsen auf Fremdkapital dürfen generell nicht, aber dann verwendet werden, wenn sie im zeitlichen Zusammenhang mit der Herstellung stehen und der Finanzierung der Herstellung dienen.

Anschaffungskosten sind ein Wertbewertungsmaßstab.

§255 (1) Satz 1 HGB:
Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können.

Anschaffungskosten sind aus allen Aufwänden zusammengesetzt, die für den Erwerb und die vorgesehene Inbetriebnahme entstehen. Die Aufwände müssen sich dem Anschaffungsgegenstand einzeln zuordnen können (also keine Gemeinkosten, z.B. Personalkosten für nicht-spezialisiertes Personal, eventuelle Strom-/Kommunikationskosten).

§255 (1) Satz 2 HGB:
Zu den Anschaffungskosten gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. Anschaffungspreisminderungen sind abzusetzen.

Dabei zählen nur die tatsächlich angefallenen Kosten. Daher ist nicht immer von Listenpreisen auszugehen, sondern von Zahlungsbelegen, auf welchen auch Rabatte, Skonti und sonstige preismildernde Umstände nachgewiesen sind.

Achtung: Anschaffungskosten sind nicht gleich dem Anschaffungspreis (Kaufpreis)!

Ermittlung der Anschaffungskosten:

Anschaffungspreis -> Kaufpreis
+ Kosten für Anschaffungsbeisteuerung -> z.B. Kosten für Berater, Gutachter oder Anwälte
+ Anschaffungsnebenkosten -> z.B. Zollgebühren, Transportkosten, Provision, sämtliche Logistikkosten
+ Kosten für Inbetriebnahme -> u.a. Kosten für Tests, Abnahme und Installation, inkl. Herstellungskosten für Inbetriebnahme
+ Nachträgliche Anschaffungskosten -> Kosten, die nur entstehen, um die Inbetriebnahme zu sichern
- Anschaffungspreisminderungen -> Skonti, Rabatte, Boni, jegliche Nachlässe, Zuschüsse
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= Anschaffungskosten

Handelt es sich um ein vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmen, ist keine Umsatzsteuer zu berücksichtigen, bzw. diese vom Anschaffungspreis/Kaufpreis und – sofern vorhanden – auch von den weiteren Kosten (z.B. Transport) abzuziehen. Ansonsten gilt der Anschaffungspreis inklusive Umsatzsteuer.

Was gehört nicht zu den Anschaffungskosten?
Aufwände, die nur wegen eines Erwerbes eines Anschaffungsgegenstandes entstehen und sich diesem einzeln zuordnen lassen, sind generell Bestandteil der Anschaffungskosten. Gemeinkosten sind nicht auf die Anschaffungskosten aufzurechnen.

Weitere Punkte:

~Finanzierungskosten
Ausgenommen hiervon sind Kosten (z.B. Zisen, Bearbeitungsgebühren) aus einer Finanzierung des Anschaffungsgegenstandes, weder direkte (Finanzierung beim Hersteller/Händler) noch indirekte (Kreditaufnahme bei einem Kreditinstitut) Finanzierungskosten zählen zu den Anschaffungskosten.

~Umsatzsteuer
Handelt es sich um ein vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmen, ist keine Umsatzsteuer zu berücksichtigen, bzw. diese vom Anschaffungspreis/Kaufpreis und – sofern vorhanden – auch von den weiteren Kosten (z.B. Transport) abzuziehen. Ansonsten gilt der Anschaffungspreis inklusive Umsatzsteuer.

~Unterhaltungskosten und Wertminderung
Unterhaltungskosten (Unterhaltung) sind die laufenden Kosten, entstanden durch Inbetriebnahme (z.B. Energie) oder auch nur durch Eigentum (z.B. Steuern). Unterhaltungskosten sind kein Bestandteil der Anschaffungskosten.
Kosten der Wertminderung sind kein Teil der Anschaffungskosten, sondern dem Abschreibungen als eigene Kostenart zuzuordnen und Teil der Unterhaltungskosten.

Im Klartext: Die Abschreibung soll entgegenwirken, dass Unternehmen keine unerwartet hohen Aufwändungen bei der Neuanschaffungen eines Betriebsmittels haben. Es wird geschätzt, wie lange ein Betriebsmittel im Einsatz bleiben kann und wie viel es bei Veräußerung nach dem Zeitraum noch an Wert einbringt. Das Defizit wird in monatlichen/jährlichen Sätzen als laufende Kosten des Betriebsmittels verbucht. So spielt der Wertverlust eines Betriebsmittels eine sehr wichtige Rolle, denn je höher der Wertverlust, desto größer auch die laufenden Kosten (Abschreibungen).

Mögliche Abschreibungsgründe:

- Abnutzung / Verbrauch: z.B. Verschleiß von Arbeitsgeräten, welche eine mechanische Abnutzung haben

- Wertverlust: z.B. Computeranlagen, welche nach ca. 10 Jahren überholt sind

- Zeitliche Nutzungsbegrenzung: z.B. bei Leasing (Zeitvertrag)

- Rechtsbedingte Änderung: Falls zukünftige Rechtsvorschriften eine Nutzung untersagen (z.B. zukünftige Umweltschutzbestimmungen)